Forma prezentacji informacji w sprawozdaniach finansowych a ich użyteczność – przegląd wybranych badań

Celem artykułu jest przedstawienie wskazywanych w literaturze przedmiotu argumentów dotyczących wpływu sposobu prezentacji sprawozdań finansowych na ich użyteczność. Podstawową metodą badawczą zastosowaną w opracowaniu jest analiza krajowej i zagranicznej literatury przedmiotu oraz prezentowanych w niej badań empirycznych innych autorów. W większości przypadków badania i opinie, które są przedmiotem analizy, odnoszą się do sposobów prezentacji sprawozdania finansowego wymaganych przez polską ustawę o rachunkowości, MSR/MSSF oraz US GAAP. Jako jeden z istotnych obszarów formy prezentacji wyróżniono m.in. poziom agregacji i dezagregacji informacji sprawozdawczej. Kolejnym aspektem formy prezentacji przedstawionym w artykule są założenia projektu standardu opracowanego wspólnie przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB) i Radę Standardów Rachunkowości Finansowej (FASB), dotyczącego ujednolicenia prezentacji poszczególnych części sprawozdania finansowego i jego potencjalne oddziaływanie na użyteczność tego sprawozdania. Analiza wyników badań innych autorów oraz opinii dostarcza argumentów potwierdzających główną tezę, że forma prezentacji ma wpływ na użyteczność sprawozdania finansowego.

The purpose of the research was to gather and present arguments available in the subject literature which support the thesis that how financial statements are presented impacts their usefulness. The basic research method was an analysis of Polish and international literature on the subject, with the article then summarising the results of empirical studies done by other authors. In the majority of cases the problem was analysed in the context of financial statements prepared under the Polish Accounting Act, IAS/IFRS and US GAAP. The first issue addressed is the aggregation and disaggregation of items reported in financial statements. The study also examines the presentation of financial statements prepared by IASB and FASB. The analysis of the literature and the studies presented together show that the form in which financial statements are presented has a profound impact on their usefulness.