Taxation of services provided electronically based on the regulation of value added tax.

Dynamiczny rozwój handlu w Internecie stawia nieustannie nowe wyzwania podatnikom. Ze względu na obszerność sektora handlu elektronicznego w rozważaniach skupiono się na problematyce opodatkowania usług elektronicznych. Celem pracy jest scharakteryzowanie usług elektronicznych w kontekście krajowych przepisów oraz regulacji prawno-podatkowych na szczeblu unijnym w zakresie podatku od towarów i usług. Podatnik mierzy się z trudnościami w rozliczeniu podatku wynikającymi z pojawianiem się coraz to nowych rodzajów usług elektronicznych na rynku. Wątpliwości wśród przedsiębiorców budzi właściwa kwalifikacja usługi jako usługi elektronicznej. Złożoność uregulowań dotyczących podatku od towarów i usług powoduje, iż kluczowym aspektem dla prawidłowego rozliczenia podatku jest scharakteryzowanie statusu nabywcy usługi oraz ustalenie miejsca jej świadczenia. Analizie poddano bogaty dorobek orzecznictwa sądów oraz interpretacji organów podatkowych w tej materii. W rozdziale I omówiono konstrukcję podatku od towarów i usług jako świadczenia publicznoprawnego. Cecha ta przejawia się w znaczącym wpływie należności do budżetu państwa z tytułu dokonywania opodatkowanych transakcji. Ponadto, został omówiony jeden z elementów struktury podatku jakim jest przedmiot opodatkowania. Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera katalog czynności podlegających opodatkowaniu. Wśród nich zostało wymienione odpłatne świadczenie usług. W tym rozdziale przedstawiono również główne różnice między dostawą towaru a świadczeniem usługi. Rozdział II ma na celu przybliżyć pojęcie usług elektronicznych. Na podstawie licznych orzeczeń sądów administracyjnych, interpretacji indywidualnych organów podatkowych oraz obszernego piśmiennictwa ukazuje się problem z prawidłowym zakwalifikowaniem konkretnej usługi jako usługi elektronicznej wśród podatników. Trudności z tym związane mogą wynikać z mylnego nazewnictwa usług elektronicznych i mieszanie ich z innymi usługami internetowymi. Warto zwrócić uwagę, iż nie wszystkie usługi cyfrowe są usługami elektronicznymi. Fundamentalne znaczenie dla rozliczenia podatku z tytułu świadczenia usług jest ustalenie miejsca świadczenia takiej usługi, które szerzej zostało przeanalizowane w rozdziale III. Przytoczone zostały regulacje prawne stanowiące o miejscu świadczenia usług na rzecz podatników oraz podmiotów niebędących podatnikami. Istotne jest odpowiednie określenie statusu nabywcy usługi przez podatnika. Również w tej materii pomocny okazał się dorobek orzecznictwa polskich sądów administracyjnych, a także Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W rozdziale IV zwrócono uwagę na prawidłowe rozliczenie w przypadku świadczenia usług za pomocą pośredników. W rozważaniach szczególnie skupiono się na roli pośrednia w transakcjach internetowych. Ostatni rozdział poświęcono mechanizmom rozliczenia podatku od towarów i usług. Ważnym zagadnieniem dla wykazania podatku należnego jest określenie momentu powstania obowiązku podatkowego. Omówione zostały również procedury szczególne rozliczenia podatku z tytułu świadczenia usług drogą elektroniczną. W oparciu o Przewodnik dotyczący małego punktu kompleksowej obsługi w zakresie podatku od towarów i usług autorstwa Komisji Europejskiej przedstawiono nowy system rozliczenia usług elektronicznych. Wyjaśnienia te zostały poczynione z uwzględnieniem zmian z zakresie tzw. pakietu e-commerce, który wszedł w życie 1 lipca 2021 r.

The dynamic development of online trade constantly poses new challenges for taxpayers. Due to the scope of the e-commerce sector, the considerations focus on the issue of taxation of e-services. The aim of the study is to characterize electronic services in the context of national regulations and legal and tax regulations at the EU level in the field of tax on goods and services. The taxpayer is faced with the difficulties in settling the tax resulting from the appearance of more and more new types of electronic services on the market. There are doubts among entrepreneurs about the proper qualification of the service as an electronic service. Due to the complexity of VAT regulations, the key aspect for proper tax settlement is to characterize the status of the buyer of the service and to determine the place of its provision.The extensive achievements of the jurisprudence of courts and interpretations of tax authorities in this matter were analyzed. Chapter I discusses the construction of value added tax as a public-law benefit. This feature manifests itself in a significant inflow of receivables to the state budget for taxable transactions. Moreover, one of the elements of the tax structure, which is the subject of taxation, was discussed. The Act on tax on goods and services contains a catalog of taxable activities. Among them was the paid provision of services. This chapter also outlines the main differences between the delivery of a good and the provision of a service. Chapter II aims to introduce the concept of electronic services. On the basis of numerous rulings of administrative courts, interpretations of individual tax authorities and extensive literature, a problem appears with the correct classification of a specific service as an electronic service among taxpayers. Difficulties with this may arise from the misnomer of electronic services and their mixing with other Internet services. It is worth noting that not all digital services are electronic services. Determining the place of providing such a service is of fundamental importance for the settlement of tax on the provision of services, which has been discussed in more detail in Chapter III. The legal regulations determining the place of providing services to taxpayers and non-taxable entities were cited. It is important to properly define the status of the service buyer by the taxpayer. Also in this matter, the jurisprudence of Polish administrative courts and the Court of Justice of the European Union proved to be helpful. Chapter IV focuses on the correct billing when services are provided through intermediaries. The considerations focus in particular on the role of the intermediary in internet transactions. The last chapter is devoted to the mechanisms of settling the tax on goods and services. An important issue for showing the tax due is the determination of the moment when the tax obligation arises. Special procedures for tax settlements for the provision of electronic services were also discussed. A new electronic services billing system has been presented based on the Guide to the mini One Stop Shop for value added tax by the European Commission. These explanations were made taking into account the changes in the so-called e-commerce package that entered into force on July 1, 2021.